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2019注册会计师考试《税法》第六章知识点:煤炭应纳税额的计算

2019-07-08 14:07:16 来源:中公会计 字体: 大小

2019年注册会计师考试距离我们越来越近,不知道各位考生在备考注会的过程中有没有遇到什么问题呢?为?#31246;?#21161;大家更好地备考注会,中公小编针对《税法》科目为大家整理了如下知识点:

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第六章 ?#35797;?#31246;法、城镇土地使用税法和耕地占用税法

【知识点】煤炭应纳税额的计算

1.煤炭?#35797;?#31246;应纳税额按照原煤或者洗选煤计税销售额乘以适用税率计算。

(1)原煤计税销售额是指纳税人销售原煤向购买方收取的全?#32771;?#27454;和价外费用,不包括收取的增值税销项税额以?#25353;?#22353;口到车站、码头或购买方指定地点的运输费用。

(2)洗选煤计税销售额按洗选煤销售额乘以折算率计算。洗选煤销售额是指纳税人销售洗选煤向购买方收取的全?#32771;?#27454;和价外费用,包括洗选副产品的销售额,不包括收取的增值税销项税额以?#25353;?#27927;选煤厂到车站、码头或购买方指定地点的运输费用。

(3)在计算煤炭计税销售额时,纳税人原煤及洗选煤销售额中包含的运输费用、建设基金以及伴随运销产生的装卸、仓储、港杂等费用的扣减,按照《财政部国家税务总局关于煤炭?#35797;?#31246;费有关政策的补充通知》(财税〔2015〕70号)的规定执?#23567;?#25187;减的凭据包括有关发票或者经主管税务机关审核的其他凭据。

(4)运输费用明显高于当地市场价格导致应税煤炭产品价格偏低,且无正当理由的,主管税务机关有权合理调整计税价格。

2.洗选煤折算率

由省、自治区、直辖市财税部门或其授权地市级财税部门根据煤炭?#35797;?#21306;域分布、煤质煤?#20540;?#24773;况确定,洗选煤折算率计算公式如下:

公式一?#21512;?#36873;煤折算率=(洗选煤平均销售额-洗选?#26041;?#24179;均成本-洗选?#26041;?#24179;均利润)÷洗选煤平均销售额×100%

公式二?#21512;?#36873;煤折算率=原煤平均销售额÷(洗选煤平均销售额×综合回?#31456;?×100%

关键?#21512;?#36873;煤应纳税额=洗选煤销售额×折算率×适用税率

3.特殊销售情形

(1)纳税人销售应税煤炭的,在销售?#26041;?#32564;纳?#35797;?#31246;。

(2)纳税人以自采原煤直接或者经洗选加工后连续生产焦炭、煤气、煤化工、电力及其他煤炭深加工产品的,视同销售,在原煤或者洗选煤移送?#26041;?#32564;纳?#35797;?#31246;。

(3)纳税人煤炭开采地与洗选、核算地不在同一行政区域(县级以上)的,煤炭?#35797;?#31246;在煤炭开采地缴纳。纳税人在本省、自治区、直辖市?#27573;?#24320;采应税煤炭,其纳税地点需要调整的,由省、自治区、直辖市税务机关决定。

(4)纳税人申报的原煤或洗选煤销售价格明?#20113;?#20302;且无正当理由的,或者有视同销售应税煤炭行为而无销售价格的,主管税务机关应按下列顺序确定计税价格:

①按纳税人最近时期同类原煤或洗选煤的平均销售价格确定

②按其他纳税人最近时期同类原煤或洗选煤的平均销售价格确定。

③按组成计税价格确定。

组成计税价格=成本×(1+成本利润率)÷(1-?#35797;?#31246;税率)

公式中的成本利润率由省、自治区、直辖市地方税务局按同类应税煤炭的平均成本利润率确定。

(5)纳税人与其关联企业之间的业务往来,应当按照独立企业之间的业务往来收取或支付价款、费用;不按照独立企业之间的业务往来收取或支付价款、费用,而减少其应纳税收入的,税务机关有权按照《中华人民共和国税?#29031;?#25910;管理法》及其实施细则的有关规定进行合理调整。

4.扣税额的计算

纳税人将自采原煤与外购原煤(包括煤矸石)进行混合后销售的,应当准确核算外购原煤的数量、单价及运费,在确认计税依据时可以扣减外?#21512;?#24212;原煤的购进金额。

计税依据=当期混合原煤销售额-当期用于混售的外购原煤的购进金额

外购原煤的购进金额=外购原煤的购进数量×单价

纳税人将自采原煤连续加工的洗选煤与外?#21512;?#36873;煤进行混合后销售的,?#26085;?#19978;述有关规定计算缴纳?#35797;?#31246;。

纳税人以自采原煤和外购原煤混合加工洗选煤的,应当准确核算外购原煤的数量、单价及运费,在确认计税依据时可以扣减外?#21512;?#24212;原煤的购进金额。

计税依据=当期洗选煤销售额×折算率-当期用于混洗混售的外购原煤的购进金额

外购原煤的购进金额=外购原煤的购进数量×单价

纳税人扣减当期外购原煤或者洗选煤购进额的,应当以增值税专用发票、普通发票或者海关报关单作为扣减凭证。

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